现金折扣试用企业

商业折扣销售折让和现金折扣的选择:商业折扣是指销货方为了促进销售,在商品价目单原定价格的基础上 给予购货方的价格扣除,是销售行为,本身按折扣后的净额开票,并确入应税收入;

销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额;

现金折扣销售方为鼓励购货方及早付款而给予的优惠条件,本质是一种理财方式,按销售的全额开票并确认收入,折扣作为费用对利润进行抵减;

如果100万的不含税收入,增值税率13%,不考虑进项,折扣为3%即3万元,三种一同方式计算如下

1、 商业折扣应纳增值税(100-3)*13%=12.61万

2、 商业折让应纳增值税(100-3)*13%=12.61万(本期下期合并计算)

3、 现金折扣应纳增值税100*13%=13万

一、一文搞懂现金折扣商业折扣销售折让

现实生活中,

我们经常遇到

打折促销、退货、价格优惠等等,

其实这些商业活动

在会计上都是有专业名词的。

今天,我们就来聊聊有关“现金折扣”、“商业折扣”、“销售折让”的账务处理。

首先,大家都知道 “现金折扣”、“商业折扣”、“销售折让”的含义是什么吗?

它们之间又有什么区别呢?

且往下看01:现金折扣:“现金折扣”又被称为“销售折扣”,是一种鼓励购买者更快速地支付其账单的价格削减方式,其期限在净期限内变更。

例如2/10、1/20、N/30,分别指:

● 2/10:如果在10天内付款,购买者能够从发票面值中得到2%的折扣;

● 1/20:在20天内付款可以得到1%的折扣;

● N/30:通常30天为正常付款周期,若未在上述10天、20天内付款则没有优惠,按发票全部金额付款。

【案例】:甲公司为一般纳税人,2020年9月10日向乙公司销售衣服200件并开具增值税专用发票,每件衣服的不含税售价为110元,实际成本为70元。

衣服已经发出并符合收入确认条件。

此外,现金折扣条件为2/10、1/20、N/30,计算现金折扣不考虑增值税

2020年9月25日,乙公司付清了扣除现金折扣后的剩余款项。

【分析】:乙公司在15天内付款,即采用了1/20的现金折扣,付款时可以按照原价扣除1%后的金额支付。

折扣金额=110*200*1%=220元【账务处理】9月10日销售时:借:应收账款 24860(22000+2860)

贷:主营业务收入 22000(110*200)

应交税费- -应交增值税(销项税额)2860(22000*13%)

借:主营业务成本 14000(70*200)

贷:库存商品 14000(70*200)

9月25日收到货款时:借:银行存款 24640(24860-220)

财务费用 220(110*200*1%)

贷:应收账款 24860

【结论】现金折扣计入“财务费用”02:商业折扣:“商业折扣”又被称为“折扣销售”,因购货方购货数量较大等原因,为促进销售而给予购货方的价格优惠,实务当中我们最常遇到的就是买一件全价,买两件八折等等,就属于商业折扣。

【案例】:甲公司于2020年10月29日,向乙公司销售衣服1000件并开具增值税专用发票,每件衣服的不含税售价为110元、实际成本为70元,由于是成批销售,甲公司给予乙公司10%商业折扣,衣服于当日发出,符合销售收入确认条件,全部款项至月末尚未收到。

【分析】:此处10%的商业折扣是企业为促进销售而对购买者给予的价格扣除

【账务处理】10月29日销售时:借:应收账款 111870(99000+12870)

贷:主营业务收入 99000(110*1000(1-10%))

应交税费- -应交增值税(销项税额)12870(99000*13%)

借:主营业务成本 70000(70*1000)

贷:库存商品 70000(70*1000)

【结论】销售收入按扣除商业折扣后的金额确定 03:销售折让:销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因,而在售价上给予的减让。

销售行为在先,购货方希望售价减让在后。

【案例】:接上述案例,11月3日,因上月29日售出商品存在质量问题,乙公司要求在价格上给予5%的折让。

甲公司同意该价格折让,于11月4日收到货款,发生的销售折让允许扣减当期增值税额,不考虑其他因素。

【分析】:销售折让是因商品质量等原因由买方要求卖方在价格上给予一定的减让,有别于直接退货

【账务处理】11月3日发生销售折让时:借:主营业务收入 4950(99000*5%)

应交税费- -应交增值税(销项税额)643.5(12870*5%)

贷:应收账款 5593.5

11月4日实际收款时:借:银行存款 106276.5(111870-5593.5)

贷:应收账款 106276.5

【结论】销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

小编提醒:根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十一条规定:

小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;

因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票

未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。

总结::相信大家看完上述案例后,已经对各种折扣大致有了相应的了解,那么他们之间的区别是什么呢?请收藏下列导图!

二、销售折扣现金折扣销售折让的区别会计干货

销售折扣、现金折扣、销售折让,这三个概念会计人员不会陌生。

从字面看,这三个名词有一个共同的字眼“折”。

的确,这是三者的共同点,都是销售方在商品最初定价的基础上,做出一点价格上的让步。

虽然同为让步,让步的理由却各不相同,在会计处理上也不尽相同。

打折的理由:销售折扣:销售方为鼓励购货方多购买其货物(限时折扣或捆绑折扣)而给予的折扣;

现金折扣:销售方为鼓励购货方及早付款而给予的优惠条件,本质是一种理财方式;

销售折让:由于商品的质量、规格等不符合要求,销售方同意在商品价格上给予的减让。

销售折扣与现金折扣是销售方的主动选择,销售折让是被动选择,迫不得已而为之。

会计上的处理:销售折扣:做账时直接按折后价处理,不体现折扣金额,按折后金额开具发票。

现金折扣:商品卖出后,想让客户快还钱,少收款项相当于应收账款贴现的代价,记作财务费用,确认收入与开票均按折前价格操作。

销售折让:因商品有瑕而豁免部分货款,视同销售减少处理,类似销售折扣的会计处理方式。

开具发票后发生销售折让的,在收回原发票并注明“作废”字样后,重新开具销售发票,这种情况下要记得冲减销售收入。

销售折扣与现金折扣在税负上的比较:对销售方而言,在税负上采用商业折扣合适,还是采用现金折扣合适?

其实正常来讲,还是采用商业折扣较为合适。

需要说的是采用现金折扣时,计入“财务费用——现金折扣”。

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三、一文读懂商业折扣现金折扣和销售折让

老师好,我想请教您一个问题。

现在会计上对现金折扣做为合同的可变对价处理。

对于卖方来说,应按货物现金折扣前的价格开票并缴纳增值税,买方由于想要享受现金折扣会快速回款,支付的金额就会小于卖方开具发票的金额,发票金额与收到款的差额部分是现金折扣卖方确认为财务费用,对于卖方的涉税我能理解。

但对于买方来说,从卖方购买的货物会按发票上的价格计入存货的原值,也就是存货的计税基础。

买方享受的现金折扣在会计上要冲减财务费用。

如果交易金额如果很大,那冲减的财务费用会很大,企业也没有贷款,没有什么财务费用的支出,财务费用就会形成一个很大的负数,这个会不会引起税局的关注,有没有增值税的事儿呢,会不会被税务机关认定为是资金利息收入,而产生交增值税呢?希望您给我个指导。

一、商业折扣(即折扣销售):是指销售方在销售货物、提供应税劳务,销售服务、无形资产或不动产时,因购买方需求量大等原因,而给予的价格方面的优惠

也就是我们通常所说的“打折促销”,其目的是为了刺激潜在购买方发生购买行为,一般与实现销售同时发生。

(一)增值税处理:根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函〔2010〕56号)、《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)项规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

如图:

(二)企业所得税处理:销售方处理:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

购买方处理:购买方以扣除折扣额后的金额作为存货的计税基础。

二、现金折扣(即销售折扣):通常是为了鼓励购买方及时或尽早偿还货款而给予的折扣优待,一般发生在销货之后。

在日常经济活动中,销售方为促进产品销售,扩大市场占有率,往往会采用赊销方式销售产品,但这样会使企业由于延迟收款而形成应收账款,从而会大大占用企业的资金,增加企业管理应收账款的成本,甚至有一些应收账款甚至会出现坏账造成损失。

销售方会根据自身及客户状况来设置相应的“信用条件”,即企业为了鼓励客户尽快付款而给客户提出的付款要求,包括信用期间、现金折扣和折扣期间。

信用期间是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间,信用期间越长,越利于企业销售商品,但会占用资金,增加坏账损失的可能性。

现金折扣是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠,现金折扣越高,提前付款的客户越多,但会在一定程度上减少企业的利润。

折扣期间是企业给予客户享受现金折扣的时间,客户只有在此期间付款才能得到现金折扣。

信用条件(现金折扣)经常表示方法为(1/10,2/20,n/30),它的含义是:客户在购买货物后,可以在30日内付款;

如果客户在10日内付款,可以享受价格1%的折扣;

如果在20日内付款,可以享受价格2%的折扣。

(一)会计收入确认:需要特别注意区分“旧收入准则”与“新收入准则”的会计处理差异。

旧收入准则采用全额法来确认销售收入,而新收入准则则是采用净额法来确认销售收入。

案例:比如信合公司2023年3月1日销售一批商品给甲公司,销售价格10000元(不含税价),税率13%,销售条件为(2/10、1/20、n/30)。

甲公司于2023年3月6日付款,享受现金折扣200元(10000*2%)需要特别注意:现金折扣是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠,此“价格”为“不含增值税价格”。

假如甲公司10日内付款,所享受的现金折扣为200元(现金折扣额是以销售方信合公司确认的销售收入10000元为基础计算的200元,而并非以信合公司应收款项11300元为基础计算的226元。

)因为增值税为价外税,税额相当于代收代付款项,如果现金折扣额以应收款项作为计算基础,则销售方在增值税税额上也给予了购买方现金折扣,而事实上,销售方并没有少确认销项税额,购买方也没有少确认进项税额。

1.在旧收入准则下,2023年3月1日销售时,全额确认收入(与企业所得税规定一致,故所得税方面无税会差异)::借:应收账款-甲公司 11300

贷:主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税(销项税额) 1300

实际收到货款时,现金折扣直接计入财务费用,:借:银行存款 11100

财务费用(现金折扣) 200

贷:应收账款-甲公司 11300

2.在新收入准则下,根据《财政部会计司关于收入准则等最新问答》(2020年12月11日发布)“1.问:企业在执行《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)时,对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理?答:企业在销售商品时给予客户的现金折扣,应当按照《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)中关于可变对价的相关规定进行会计处理。

情况一 信合公司根据商业习惯及以往经验,合理预计甲企业会在10日内付款,即预计甲公司可享受2%的现金折扣200元(10000*2%)。

2023年3月1日销售时,:借:应收账款-甲公司 11300

贷:主营业务收入 9800(可变对价最佳估计数)

预计负债(现金折扣) 200

应交税费-应交增值税(销项税额) 1300

实际收到货款时,:借:银行存款 11100

预计负债(现金折扣) 200

贷:应收账款-甲公司 11300

情况二 信合公司根据商业习惯及以往经验,合理预计甲企业会在20日内付款,即预计甲公司可享受1%的现金折扣100元(10000*1%)。

销售时:借:应收账款-甲公司 11300

贷:主营业务收入 9900(可变对价最佳估计数)

预计负债(现金折扣) 100

应交税费-应交增值税(销项税额) 1300

实际收到货款时,:借:银行存款 11100

主营业务收入 100(收入转回-会计估计不准确)

预计负债(现金折扣) 100

贷:应收账款-甲公司 11300

需要注意的是:根据新收入准则第十六条规定,“合同中存在可变对价的,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数,但包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。

企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时,应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。

针对大量的同类型交易事项,对于新收入准则的把握会比较简单,会计估计也会比较准确,但在日常经济活动中,对于偶发的交易活动中的“现金折扣”的交易价格最佳估计数的确定还是有些困难的。

(二)企业所得税处理:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第五项第二款规定,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

(三)在增值税处理:对于现金折扣,因在现金折扣前纳税义务已经发生,并且发票已经注明税额,因此要按折扣前的全额计算纳税。

(四)税会差异:首先,“现金折扣”并不适用增值税“差额扣除”的政策,新收入准则采用“净额法”确认收入,增值税仍要按照全额确认销售额计算增值税。

其次,根据企业所得税相关规定,企业所得税要全额确认收入,实际发生的“现金折扣”则要计入财务费用税前扣除。

这就会形成企业所得税与会计上差异,在企业所得税申报时,先要纳税调增处理,调增收入,调增应纳税所得额;

再纳税调减处理,调增财务费用,调减应纳税所得额。

同时,新收入准则实施后,税会差异进一步加大,我们建议企业对于国家税务总局尚未出台具体规定的部分税会差异,按现行税收文件相关规定做好备查和票据管理工作,减少不必要的涉税风险。

建议对增值税申报表、企业所得税申报表、财务报表中收入成本差异,做好差异明细台账,备查相关资料,比如买卖双方签章的现金折扣确认函或协议等。

(五)购买方取得现金折扣是否会被视同提供贷款服务?:《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,贷款服务,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

因此,“贷款服务”是以收取“利息或利息性质的收入”为最终目的。

而购货方购买货物支付货款,对于购货方来讲,属于履行义务,购货方本身并没有提供任何的应税行为。

结合企业所得税和增值税对于“现金折扣”的定义,购买方享受的现金折扣的“折扣额”是“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除”而非贷款服务。

结合本文案例,购买方甲公司在账务处理方面如下:

购进商品时::借:库存商品 10000

应交税费-应交增值税(进项税额)1300

贷:应付账款-信合公司 11300

实际支付货款时::借:应付账款-信合公司 11300

贷:银行存款 11100

财务费用 200

三、销售折让:通常是指由于货物的品种或质量等原因引起销售额的减少,即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。

(一)增值税:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十二条, 纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;

因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。

第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。

扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

第四十二条 纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;

未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函〔2006〕1279号)规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

(二)企业所得税:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第五项第三款,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让

企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

来源:信合税务师事务所

作者:刘少卿

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